Если продавец применяет общий режим налогообложения
Поступление макулатуры от продавца, признанного плательщиком НДС, сопровождается счетом-фактурой. Заполнение документа осуществляется на особых условиях:
- в графе 7 проставляется надпись «НДС исчисляется налоговым агентом»;
- в графе 8 сумма налога не указывается;
- по графе 9 отсутствует итоговая сумма с налогом.
Получение подобного документа обязывает покупателя уплатить НДС в качестве налогового агента. При этом появляется право на вычет входного налога, если плательщик исчисляет НДС на общих основаниях. Операции по поступлению сырья должны быть отражены в налоговой декларации, обязанность по составлению которых возлагается на всех налоговых агентов, в том числе находящихся на льготных системах налогового обложения.
Если продавец освобожден от уплаты НДС
В случае, когда продавец не признается плательщиком НДС, не возникает обязанности по перечислению налога и у покупателя сырья. Выставлять счет-фактуру не требуется, в первичных документах будет проставлена отметка «без НДС».
Определение налоговой базы
Налоговая база по бумажным отходам определяется покупателями самостоятельно. При расчете за основу берется в 2019 году стоимость макулатуры с учетом НДС. Сумма налога определяется расчетным методом в том случае, если присутствует отметка «НДС исчисляется налоговым агентом».
Расчет НДС
Покупатели определяют НДС при поступлении сырья исходя из расчетной ставки 20/120. В качестве налоговой базы учитывается полученная сумма.
При получении макулатуры налог на добавленную стоимость рассчитывается покупателем самостоятельно. В формуле используется расчетная ставка НДС:
Организация получила партию бумажных отходов на общую сумму 20 000 рублей от поставщика – плательщика НДС. Необходимо самостоятельно выделить налог и перечислить его в бюджет. Исчисленный НДС равен:
20 000 руб.*20/120 = 3 333,33 рубля.
Восстановление налога
Некоторое время (с 2016 по 2018 год) действовал период освобождения от НДС при реализации макулатуры. Однако при приобретении бумажных изделий НДС мог быть начислен ранее. В связи с этим у организаций, являющихся продавцами, возникал вопрос – требуется ли восстановить при продаже сырья налог, ранее принятый к возмещению? Однозначного ответа не было.
После того, как вновь стали совершаться продажи макулатуры с НДС, проблема с восстановлением налога исчезла. Продавцы бумажных отходов могут принять НДС к вычету, даже с учетом того, что оплата произведена налоговыми агентами.
Налоговый вычет
При получении макулатуры у налоговых агентов появляется право на использование вычета по НДС. Однако воспользоваться им можно лишь том случае, если сырье планируется использовать в налогооблагаемой деятельности.
Оформление документов
Операции по поступлению макулатуры необходимо фиксировать в учете. Продавцы сырья вместе с отгрузкой передают первичные документы, сведения из которых могут быть отражены в книге продаж и книге покупок.
Счет-фактура, книга продаж без аванса
Реализация сырья с НДС отражается в книге продаж продавца. Условия записи следующие:
- в графе 2 указывается код вида операции 34;
- в графе 14 стоимость продажи указывается без налога.
Покупатель фиксирует операцию также в книге продаж. Проставляется код вида операции – 42. Сумма указывается с НДС.
Счет-фактура, книга продаж без аванса
При выставлении счета-фактуры на аванс продавец-плательщик НДС регистрирует операцию в книге продаж с кодом 33. Стоимость реализованного сырья также указывается без налога в графе 14.
Операции по реализации макулатуры в бухучете
Факт продажи и поступления бумажных отходов фиксируется в учете у поставщика и у покупателя. Поставщик отразит операцию следующими записями:
- Дт 91 – Кт 10 – сырье списано с баланса;
- Дт 62 – Кт 91 – макулатура отгружена покупателю.
Покупатель поступление бумажных отходов регистрирует проводками:
- Дт 41 – Кт 60 – поступление макулатуры;
- Дт 19 – Кт 76 НА – начисление налога на вторсырье (при необходимости).
Декларация по НДС
При покупке сырья у плательщика НДС обязанность по формированию декларации НДС появляется не только у продавца, но и покупателя. При этом не имеет значения, какой режим налогообложения использует последний. Реализация макулатуры должна быть отражена в разделе 3 декларации, поступление – в разделе 2. Покупатель вправе учесть сумму начисленного НДС, но только в том случае, если сырье будет использоваться в налогооблагаемой деятельности.
Когда продавец уплачивает НДС самостоятельно
Не всегда покупатели макулатуры могут рассматриваться как налоговые агенты. В таких случаях обязанность по начислению налога и его уплате остается за продавцом сырья.
В каких случаях
Несмотря на вступившие с начала 2019 года изменения, покупатели вторсырья не всегда могут быть признаны налоговыми агентами. Закон устанавливает следующие случаи, при которых обязанность по начислению НДС остаются за продавцами:
- сырье отгружается физическим лицам, не имеющим статуса ИП;
- реализация макулатуры на экспорт;
- продавец на момент совершения сделки утратил право на освобождение от НДС.
Отражение в документах
Если продавец лишился права на освобождение от уплаты налога, ему придется начислить НДС сырья самостоятельно. При этом операцию по реализации следует отразить в книге продаж как и для прочих отгрузки. Сведения об отгрузке будут учтены в декларации НДС по разделу 3 и 9.
В 2019 году операции по продаже макулатуры вновь стали налогооблагаемыми. При этом обязанность по уплате и начислению возлагается на скупщиков сырья, но только в тех случаях, если продавцы признаны плательщиками НДС.